1. Qué es la planificación fiscal
2. Dónde está el límite: planificar no es eludir
3. Planificación fiscal para autónomos
4. Planificación fiscal para empresas
5. Cómo se hace, paso a paso
6. Cómo te ayudamos en ARRA

Qué es la planificación fiscal

Planificar es anticiparse. Consiste en conocer, antes de que termine el ejercicio, cuál va a ser tu resultado y qué impuestos te va a generar, para tomar a tiempo las decisiones que la ley te permite tomar: cuándo invertir, cómo retribuirte, qué incentivos aplicar, cómo organizar tu actividad o tu grupo de sociedades.

La normativa tributaria ofrece muchas alternativas legítimas: regímenes entre los que elegir, reducciones que dependen de lo que hagas con el beneficio, deducciones ligadas a determinadas inversiones o aportaciones. Casi todas tienen algo en común: solo sirven si se deciden antes del cierre. Cuando el año ha terminado, lo que queda es declarar lo que ya pasó.

Planificar tampoco es solo pagar menos. Es pagar lo que corresponde sin sorpresas, repartir la carga de los pagos a cuenta, saber cuánta tesorería vas a necesitar y reducir el riesgo de que Hacienda discuta tus decisiones más adelante.

Dónde está el límite: planificar no es eludir

La Ley 58/2003, General Tributaria, marca con claridad dos figuras que quedan fuera de la planificación lícita.

• Conflicto en la norma: el artículo 15 lo define como evitar el impuesto, o reducir la base o la deuda, con actos notoriamente artificiosos o impropios que no producen efectos jurídicos o económicos relevantes distintos del ahorro fiscal. Hacienda aplica la norma que habría correspondido a los actos usuales y cobra intereses de demora.
• Simulación: el artículo 16 se refiere a los actos o negocios en los que se aparenta algo distinto de lo que realmente se hace. En ese caso se grava el hecho imponible efectivamente realizado, con intereses de demora y, en su caso, la sanción que proceda.

El conflicto en la aplicación de la norma, además, puede ser sancionable. El artículo 206 bis lo considera infracción cuando el caso es sustancialmente igual a otros en los que la Administración ya había fijado y publicado su criterio antes de que empezara el plazo de declaración.

Lo que queda fuera de esas dos figuras es lo que la doctrina suele llamar economía de opción: elegir, entre varias alternativas que la propia ley ofrece, la que resulta fiscalmente más favorable, siempre que la operación tenga una razón de negocio y sea real. La expresión no aparece en la Ley General Tributaria; es el espacio que la ley deja cuando no hay artificio ni apariencia.

Planificación fiscal para autónomos

Si tributas por el IRPF como autónomo, tu margen está sobre todo en cómo determinas el rendimiento de la actividad, en tus pagos a cuenta y en tu previsión social. Estos son los puntos que conviene revisar cada año:

• Gastos deducibles: en estimación directa simplificada, las provisiones y los gastos de difícil justificación se calculan con un 5 % del rendimiento neto, con un máximo de 2.000 euros al año.
• Pagos fraccionados: en estimación directa se ingresa cada trimestre el 20 % del rendimiento neto acumulado del año, con el modelo 130. Los profesionales no están obligados si al menos el 70 % de sus ingresos del año anterior tuvo retención.
• Previsión social: las aportaciones a planes de pensiones reducen la base con un límite general de 1.500 euros al año, o del 30 % de tus rendimientos del trabajo y de actividades si es menor. Ese límite puede aumentar hasta 4.250 euros más con aportaciones a planes de empleo para autónomos, con un máximo conjunto de incrementos de 8.500 euros.
• Forma jurídica: cuando la actividad crece, la pregunta de si seguir como autónomo o pasar a sociedad deja de ser teórica. No hay una respuesta única: depende del beneficio, de lo que necesites retirar y de tus planes.

Un apunte sobre el calendario: los tres primeros pagos fraccionados se presentan del 1 al 20 de abril, julio y octubre, y el cuarto del 1 al 30 de enero. Mirar tus números antes de cada trimestre, y no después, es la forma más sencilla de evitar que la declaración de la renta te dé un susto.

Planificación fiscal para empresas

En una sociedad, el punto de partida es el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades. El general es el 25 %, y la Ley 27/2014 fija tipos reducidos que se están aplicando de forma gradual. Para los períodos que empiezan en 2026, las entidades con una cifra de negocios inferior a 1 millón de euros en el período anterior tributan al 19 % por los primeros 50.000 euros de base imponible y al 21 % por el resto, y las entidades de reducida dimensión, al 23 %, salvo que les corresponda un tipo distinto del general.

Sobre esa base, hay herramientas que dependen de decisiones que tomas durante el año. La más conocida es la reserva de capitalización:

Otros puntos que conviene tener en el radar antes del cierre:

• Bases negativas: las pérdidas de años anteriores se compensan sin límite de tiempo, hasta el 70 % de la base imponible previa y, en todo caso, hasta 1 millón de euros por período.
• Pagos fraccionados: se ingresan en los primeros 20 días naturales de abril, octubre y diciembre. Una previsión de cierre ajustada te dice cuánta tesorería reservar.
• Estructura del grupo: holdings, reorganizaciones y entrada o salida de socios tienen efectos fiscales que se deciden antes de firmar. Aquí el límite del artículo 15 pesa más que en ningún otro sitio: cada paso necesita un motivo económico real.

La declaración del impuesto se presenta en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al cierre del período. Para una sociedad que cierra el 31 de diciembre, eso es julio del año siguiente. Pero las decisiones que reducen legalmente ese impuesto hay que tomarlas antes del 31 de diciembre.

Cómo se hace, paso a paso

La planificación fiscal no es un documento que se hace una vez. Es un ciclo que se repite cada ejercicio y que funciona mejor cuanto antes empieza:

1. Diagnóstico. Revisar tu situación de partida: régimen en el que tributas, forma jurídica, bases negativas o incentivos pendientes y decisiones previstas para el año.
2. Previsión de cierre. Con la contabilidad al día, estimar el resultado del ejercicio y el impuesto que generaría si no se hace nada.
3. Escenarios. Comparar las alternativas legales: invertir o no antes del cierre, cómo retribuirte, dotar una reserva, aportar a previsión social, cambiar de régimen cuando proceda.
4. Decisión y documentación. Elegir, ejecutar a tiempo y dejar constancia del motivo económico de cada operación. Si hay una duda de interpretación, valorar una consulta vinculante antes de declarar.
5. Seguimiento. Revisar la previsión cada trimestre, con los pagos a cuenta, y ajustar si el año cambia.

Planificar es decidir con tiempo y dentro de la ley. Lo que no se decide antes del cierre, después solo se declara.

Cómo te ayudamos en ARRA

La planificación fiscal funciona cuando quien lleva tu contabilidad y quien te asesora en impuestos trabajan con los mismos números y a lo largo de todo el año, no solo en las semanas de cierre. Por eso en ARRA la hacemos dentro del día a día: con la contabilidad al día, previsiones antes de cada vencimiento y una revisión de las opciones antes de que acabe el ejercicio.

Si eres autónomo o tienes una pyme, conoce nuestra asesoría fiscal y contable para autónomos y pymes. Si diriges una empresa, un grupo o un patrimonio con decisiones de más calado, descubre nuestra consultoría fiscal y contable para empresas.

Fuentes

• BOE, Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (artículos 15, 16, 88, 89 y 206 bis).
• BOE, Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (artículos 25, 26, 29, 40 y 124, y disposición transitoria cuadragésima cuarta).
• BOE, Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (artículos 30 y 52).
• BOE, Real Decreto 439/2007, Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (artículos 30, 109, 110 y 111).
• Agencia Tributaria, Calendario del contribuyente 2026.

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1. Lo que tienes que decidir antes de empezar
2. Cuánto capital necesitas
3. Los pasos para crear una sociedad limitada
4. La vía telemática: CIRCE y los PAE
5. Qué pasa antes de la inscripción
6. Lo que el trámite no decide por ti

Lo que tienes que decidir antes de empezar

El papeleo es la parte visible, pero lo que condiciona el resultado se decide antes. La Ley de Sociedades de Capital obliga a que la escritura recoja quiénes son los socios, qué aporta cada uno, los estatutos y quién administra la sociedad. Conviene llegar a la notaría con estas cuatro cuestiones resueltas:

• Socios y reparto: quién entra, con cuántas participaciones y qué pasa si alguien quiere salir mañana.
• Nombre: no puede ser idéntico al de otra sociedad que ya exista y debe incluir «S.L.», «Sociedad Limitada» o una fórmula equivalente.
• Objeto social: las actividades a las que se va a dedicar la sociedad, que quedan escritas en los estatutos.
• Administración: administrador único, varios solidarios o mancomunados, o un consejo de administración.

Los estatutos deben incluir, como mínimo, la denominación, el objeto social, el domicilio, el capital y sus participaciones y el modo de organizar la administración (artículo 23). Si hay varios socios, lo que la ley no cubre, como la entrada de un inversor, la salida de un socio o qué ocurre si no hay acuerdo, se suele pactar aparte en un pacto de socios.

Cuánto capital necesitas

Que puedas empezar con un euro no significa que no haya reglas. Mientras el capital no llegue a 3.000 euros, el artículo 4 de la Ley de Sociedades de Capital impone dos:

• La sociedad debe destinar a reserva legal al menos el 20 % del beneficio, hasta que esa reserva y el capital sumen 3.000 euros.
• Si la sociedad se liquida y su patrimonio no alcanza para pagar sus deudas, los socios responden solidariamente de la diferencia entre 3.000 euros y el capital suscrito.

Sea cual sea la cifra, las participaciones tienen que estar asumidas y desembolsadas por completo al firmar la escritura (artículo 78). Si aportas dinero, lo normal es acreditarlo ante el notario con un certificado bancario del depósito a nombre de la sociedad, que tiene una vigencia de dos meses. En la sociedad limitada hay otra opción: no presentar el certificado si los fundadores declaran en la escritura que responden solidariamente, ante la sociedad y ante los acreedores, de que la aportación es real (artículo 62). Es más rápido, pero esa responsabilidad es tuya.

Los pasos para crear una sociedad limitada

Este es el orden del recorrido tal como lo describe la guía del Ministerio de Industria sobre la creación y puesta en marcha de la sociedad limitada. Si tramitas por CIRCE, varios de estos pasos los encadena el propio sistema.

1. Reserva el nombre. Se pide al Registro Mercantil Central la certificación negativa de denominación, que acredita que nadie más usa ese nombre. Según la guía del Ministerio, el certificado vale tres meses, renovables por otros tres; pasados seis meses sin inscribir la sociedad, el nombre queda libre.
2. Prepara el capital. Deposita las aportaciones en una cuenta a nombre de la sociedad y pide el certificado bancario, o decide si prefieres la declaración de responsabilidad solidaria que te hemos explicado arriba.
3. Redacta los estatutos. Puedes usar los estatutos tipo que regula la Ley 14/2013, de apoyo a los emprendedores, o unos a medida, que dan más margen para adaptar la sociedad a tu caso.
4. Firma la escritura ante notario. Es obligatoria para constituir cualquier sociedad de capital (artículo 20). En ella se incorporan los estatutos, las aportaciones y el nombramiento de los administradores.
5. Obtén el CIF provisional. Se solicita a la Agencia Tributaria con la declaración censal, el modelo 036. Mientras sea provisional, la razón social lleva añadida la mención «en constitución».
6. Presenta el impuesto de la constitución. La constitución de sociedades está exenta del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (artículo 45 de su ley), pero, como recuerda la guía del Ministerio, la autoliquidación hay que presentarla igualmente ante la comunidad autónoma. Por CIRCE, ese justificante lo obtiene el propio sistema.
7. Inscribe la sociedad en el Registro Mercantil. Es el momento clave: con la inscripción, la sociedad adquiere personalidad jurídica (artículo 33).
8. Pasa al CIF definitivo. Según la Agencia Tributaria, tienes un mes desde la inscripción para aportar la documentación pendiente, es decir, la escritura inscrita.
9. Resuelve la Seguridad Social. La empresa se inscribe en la Seguridad Social cuando va a tener trabajadores, y el administrador que tenga el control efectivo de la sociedad cotiza como autónomo. La ley presume ese control, salvo prueba en contrario, si tiene al menos un tercio del capital, una cuarta parte si además dirige la sociedad, o si la mitad está en manos de familiares con los que convive (artículo 305 de la Ley General de la Seguridad Social).

La vía telemática: CIRCE y los PAE

Todo lo anterior puede hacerse trámite a trámite, organismo a organismo. La alternativa es CIRCE, el sistema del Ministerio de Industria para crear empresas por vía electrónica. Rellenas un único formulario, el Documento Único Electrónico (DUE), y el sistema reparte a cada Administración la parte que le toca.

El DUE puedes enviarlo tú, con certificado electrónico, o a través de un Punto de Atención al Emprendedor (PAE). Los PAE son oficinas públicas y privadas autorizadas por la Ley 14/2013, y el Ministerio establece que la ayuda para constituir la empresa mediante CIRCE debe prestarse con carácter obligatorio y gratuito. Lo que no forma parte de esa tramitación, como el asesoramiento, puede tener precio, siempre que se te informe antes.

Además, la Ley 14/2013, en la redacción que le dio la Ley Crea y Crece, fija plazos medidos en horas hábiles para la notaría y el Registro cuando la sociedad se constituye por esta vía con estatutos tipo. El plazo real depende también de la agenda de la notaría y, si lo pides, de lo que tarde el banco en emitir el certificado del capital.

Qué pasa antes de la inscripción

Por eso no conviene facturar a nombre de la sociedad hasta que esté inscrita y tenga su CIF definitivo, aunque sí puedes ir preparando lo que no te comprometa: la cuenta bancaria, el local, los proveedores o la web. Una vez inscrita, la sociedad queda obligada por los actos indispensables para su constitución y por los que acepte en los tres meses siguientes (artículo 38).

Lo que el trámite no decide por ti

CIRCE resuelve el papeleo, y lo resuelve bien. Lo que no hace es tomar las decisiones que marcan cómo va a funcionar tu sociedad durante años: con cuánto capital empezar, cómo repartirlo, qué estatutos te protegen o si el administrador debe cotizar como autónomo. En ARRA somos Punto de Atención al Emprendedor y tramitamos por CIRCE, así que el trámite es gratuito; nuestro trabajo está en lo que va alrededor:

1. Antes de firmar. Te ayudamos a elegir la forma, el capital y el reparto, y a decidir si te conviene acreditar el capital o no.
2. Estatutos y pacto de socios. Los redactamos a tu medida y coordinamos la firma con la notaría.
3. Hacienda y Seguridad Social. Seguimos el paso del CIF provisional al definitivo, el alta censal y el alta del administrador.
4. El primer ejercicio. Planificamos la fiscalidad desde el inicio para que la sociedad arranque con el calendario de impuestos en orden.

El trámite se hace una vez. Las decisiones que tomas al hacerlo te acompañan años.

En ARRA hemos acompañado la constitución de más de 100 sociedades en los últimos cinco años. Si estás pensando en crear la tuya, mira cómo trabajamos la constitución de sociedades o cuéntanos tu proyecto y te decimos por dónde empezar.

Fuentes

• BOE, Real Decreto Legislativo 1/2010, texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (artículos 4, 6, 7, 20, 22, 23, 33, 36, 38, 62, 78 y 210).
• BOE, Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas.
• BOE, Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización (artículos 13 a 16).
• BOE, Real Decreto Legislativo 8/2015, texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social (artículo 305).
• BOE, Real Decreto Legislativo 1/1993, texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (artículo 45).
• Agencia Tributaria, asignación de número de identificación fiscal a personas jurídicas y entidades.
• Ministerio de Industria, PAE Electrónico, qué es CIRCE y servicios que prestan los PAE.
• Ministerio de Industria, Sociedad Limitada: creación y puesta en marcha (guía actualizada en junio de 2024).

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1. Qué es una consulta vinculante
2. Qué validez tiene la respuesta
3. Cuándo hay que presentarla
4. Qué tiene que decir el escrito
5. Cómo se presenta, paso a paso
6. Cómo buscar consultas ya resueltas
7. Cuándo merece la pena
8. Fuentes

Qué es una consulta vinculante

Es una pregunta por escrito a la Administración tributaria sobre «el régimen, la clasificación o la calificación tributaria» que te corresponde en un caso concreto. Lo regula el artículo 88 de la Ley General Tributaria, y el Reglamento de gestión e inspección desarrolla el procedimiento en sus artículos 65 a 68.

En los tributos del Estado, como el IRPF, el Impuesto sobre Sociedades o el IVA, quien contesta, en general, es la Dirección General de Tributos (DGT) del Ministerio de Hacienda, no la Agencia Tributaria. Es lógico: la ley da la competencia al órgano que prepara e interpreta las normas, y la Agencia es la que las aplica.

Pueden preguntar los propios contribuyentes, personas o empresas, y también colegios profesionales, cámaras, asociaciones empresariales, sindicatos y otras entidades, cuando la duda afecte a la generalidad de sus miembros.

Qué validez tiene la respuesta

El nombre lo dice: la contestación vincula a la Administración. Pero lo hace en unos términos precisos, que fija el artículo 89 de la ley:

• Para ti: si consultaste en plazo, los órganos que aplican los tributos tienen que aplicarte el criterio de la respuesta mientras no cambien la ley, la jurisprudencia ni los hechos que describiste.
• Para otros: la Administración debe aplicar ese criterio a cualquier contribuyente cuyos hechos y circunstancias sean idénticos a los de la consulta.
• Sin recurso: la respuesta es informativa y no se puede recurrir; sí se recurre el acto que luego se dicte aplicando ese criterio.

Además, la respuesta no vincula cuando la pregunta tiene que ver con un procedimiento, recurso o reclamación que ya estaba abierto antes de consultar. Por eso el escrito tiene que decir expresamente si hay alguno en marcha.

Cuándo hay que presentarla

Antes de que termine el plazo para ejercer el derecho, presentar la declaración o autoliquidación o cumplir la obligación sobre la que preguntas. Si se presenta después, el reglamento dice que se inadmite. En la práctica, lo sensato es preguntar antes de hacer la operación, no cuando ya está hecha y solo queda declararla.

Qué tiene que decir el escrito

El artículo 66 del reglamento fija el contenido mínimo:

• Nombre y apellidos o razón social y NIF del consultante y, si lo hay, del representante, con el documento que acredite la representación.
• Si hay o no en ese momento un procedimiento, recurso o reclamación económico-administrativa relacionado con lo que preguntas.
• El objeto de la consulta.
• Los antecedentes y circunstancias del caso, «con claridad y con la extensión necesaria».
• Lugar, fecha y firma, o la forma válida de acreditar tu voluntad.

Si la consulta trata de un establecimiento permanente o de una operación transfronteriza, hay que decirlo expresamente y añadir más datos, entre ellos el grupo al que pertenece el consultante, la descripción de la actividad o las operaciones, los Estados que pueden verse afectados y las personas residentes en otros Estados afectadas por la respuesta.

Puedes adjuntar los documentos que ayuden a entender el caso. Y conviene cuidar la descripción de los hechos más que nada: la respuesta solo te protege si las circunstancias reales son las que contaste. Si falta algo, la DGT te pedirá que lo corrijas en 10 días; si no lo haces, te tendrá por desistido y archivará la consulta.

Cómo se presenta, paso a paso

Se puede presentar por medios electrónicos, en la sede electrónica de la Dirección General de Tributos. Las personas jurídicas, por ejemplo una sociedad, están obligadas a relacionarse por medios electrónicos con la Administración, y en ese caso el reglamento exige presentarla así.

1. Busca antes en la doctrina. La propia DGT lo recomienda en su sede: tu duda puede estar ya resuelta. Más abajo te contamos cómo buscar.
2. Entra en la sede de la DGT. En «Consultas tributarias escritas» está el enlace «Presentación de una consulta tributaria».
3. Identifícate. El Ministerio de Hacienda indica que hace falta cualquier validación admitida por Cl@ve o el DNI electrónico.
4. Rellena y adjunta. Completa el formulario con el contenido mínimo del apartado anterior y adjunta la documentación. Si actúas por medio de un representante, la sede ofrece un modelo de representación voluntaria, de uso no obligatorio.
5. Sigue el expediente. Desde «Mis expedientes» de la misma sede puedes ver cómo va, y desde su registro electrónico contestar si te piden información o documentos.

Esta guía va de los tributos del Estado. Si tu duda es sobre un tributo propio de tu comunidad autónoma o de tu ayuntamiento, la ley da la competencia al órgano que tiene la iniciativa normativa sobre ese tributo, así que conviene comprobar primero ante qué administración se presenta.

Cómo buscar consultas ya resueltas

La ley obliga a Hacienda a difundir periódicamente las contestaciones que considere de mayor trascendencia y repercusión, y a que el acceso por internet sea gratuito. La DGT lo hace con su buscador de doctrina tributaria, que reúne las consultas generales y vinculantes resueltas desde 1997.

1. Abre el buscador. Entra en el buscador de consultas de la DGT, que no pide identificarse.
2. Marca qué buscas. Arriba eliges «Consultas generales», «Consultas vinculantes» o las dos.
3. Filtra. Puedes buscar por número de consulta (las vinculantes tienen la forma «Vxxxx-aa», con el año al final), por fechas de salida, por normativa, por la cuestión planteada, por la descripción de hechos o con texto libre, y combinar campos con Y, O y NO.
4. Ordena y lee. Ordena por fecha de salida, de la más reciente a la más antigua, y lee la descripción de los hechos antes que la conclusión: lo que importa es si tu caso es igual.

Un consejo práctico: busca primero por la norma y el artículo exactos (por ejemplo, el artículo de la ley del IRPF que te genera la duda) y afina después con texto libre. Y comprueba la fecha: una consulta antigua puede haber quedado superada por un cambio de ley o de jurisprudencia.

Cuándo merece la pena

Preguntar tiene sentido cuando la norma no aclara tu caso, la operación es relevante y todavía no la has hecho: una reestructuración, una venta, un cambio de residencia o una forma nueva de facturar. Si la duda ya está resuelta en la doctrina y tus hechos son idénticos a los de esa consulta, la Administración debe aplicarte el mismo criterio. Si no lo está, la consulta puede darte seguridad, pero depende de cómo describa el escrito tu caso: si cambian las circunstancias que contaste, la respuesta deja de vincular a la Administración contigo.

Si tienes una duda de este tipo, en ARRA podemos ayudarte a buscar la doctrina que ya existe, valorar si te conviene consultar y preparar el escrito con los hechos bien contados. Puedes contarnos tu caso desde la página de contacto.

Una consulta vinculante protege lo que cuentas en ella: la respuesta vale tanto como la descripción de tus hechos.

Fuentes

• Ley 58/2003, General Tributaria (BOE, texto consolidado): artículos 86 a 89
• Real Decreto 1065/2007, Reglamento de gestión e inspección tributaria (BOE, texto consolidado): artículos 65 a 68
• Ley 39/2015, del Procedimiento Administrativo Común (BOE, texto consolidado): artículo 14
• Ministerio de Hacienda: Consultas de la Dirección General de Tributos
• Sede electrónica de la DGT: Consultas tributarias escritas
• DGT: buscador de doctrina tributaria, consultas 1997-2026

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1. Antes de empezar
2. Los pasos para darse de alta como autónomo
3. Cuánto cotizas: los ingresos reales y los tramos
4. La cuota reducida para quien empieza
5. Lo que empieza con el alta: IVA e IRPF
6. Cuándo compensa hacerlo como sociedad

Antes de empezar

Esta guía da por hecho que ya sabes que tienes que darte de alta. Si todavía lo dudas, empieza por cómo saber si tengo que darme de alta de autónomo y vuelve aquí después.

Para hacer el alta por internet necesitas certificado electrónico o Cl@ve, una cuenta bancaria para domiciliar las cuotas y tres cosas decididas: qué actividad vas a hacer, en qué fecha empiezas y cuánto prevés ganar al mes. De esa previsión depende lo que vas a cotizar.

Los pasos para darse de alta como autónomo

1. Alta censal en Hacienda. Se hace con el modelo 036 y hay que presentarla antes de iniciar la actividad (artículo 9 del Reglamento de gestión tributaria). El modelo 037, la versión simplificada, ya no existe: lo suprimió la Orden HAC/1526/2024, y desde el 3 de febrero de 2025 todas las altas se tramitan con el 036. En esa declaración comunicas tu actividad, tu régimen de IVA y el método con el que calcularás el rendimiento en el IRPF.
2. Elige bien el epígrafe del IAE. Dentro del 036 tienes que encuadrar tu actividad en un epígrafe de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. Como persona física estás exento de pagar ese impuesto (artículo 82 de la Ley de Haciendas Locales), pero el epígrafe sigue siendo importante: dice si Hacienda te considera empresario o profesional, y de eso dependen, por ejemplo, las retenciones en tus facturas.
3. Alta en el RETA, antes de empezar. El alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos se pide por internet, en Importass, y tiene que ser previa al inicio de la actividad, con un margen máximo de 60 días de antelación (artículo 32 del Reglamento de afiliación). Si llegas tarde, el alta surte efectos desde el primer día del mes en que empezaste y las cuotas atrasadas se cobran con recargos e intereses (artículo 46).
4. Decide en el propio alta lo que no se puede dejar para luego. Al darte de alta eliges la mutua colaboradora que cubrirá tus contingencias profesionales, tu baja por enfermedad y el cese de actividad (artículo 83 de la Ley General de la Seguridad Social), declaras tu previsión de rendimientos y, si te corresponde, pides la cuota reducida. Esto último solo se puede pedir en ese momento.

Si prefieres no hacerlo por separado, el Ministerio de Industria permite tramitar el alta de autónomo por CIRCE con un único formulario, el Documento Único Electrónico, tú mismo o a través de un Punto de Atención al Emprendedor.

Cuánto cotizas: los ingresos reales y los tramos

Desde 2023, con el Real Decreto-ley 13/2022, los autónomos cotizan en función de sus rendimientos netos. Tú eliges una base de cotización según lo que prevés ganar de media al mes, dentro de unas tablas por tramos (artículo 308 de la Ley General de la Seguridad Social). Para 2026 las fija la Orden PJC/297/2026:

• Tabla reducida: tres tramos para rendimientos por debajo de 1.166,70 euros al mes, con bases desde 653,59 euros.
• Tabla general: doce tramos desde 1.166,70 euros al mes hasta más de 6.000, con una base máxima de 5.101,20 euros.

La base que eliges es provisional. Puedes cambiarla hasta seis veces al año, según la Seguridad Social, para ajustarla a cómo va el negocio. Al año siguiente, cuando Hacienda comunica tus rendimientos reales, la Seguridad Social regulariza: les resta un 7 % de gastos genéricos y, si cotizaste por debajo del tramo que te correspondía, te reclama la diferencia; si cotizaste por encima, te devuelve el exceso (artículo 308.1.c). Acertar con la previsión desde el principio te ahorra un pago inesperado.

La cuota reducida para quien empieza

Es lo que se conoce como tarifa plana, y la regula el artículo 38 ter del Estatuto del Trabajo Autónomo. Estas son sus condiciones:

• Quién: quien se da de alta por primera vez o no ha estado de alta en los dos años anteriores; tres años si ya la disfrutó antes.
• Cuánto dura: doce meses naturales completos, y otros doce si tus rendimientos netos del año quedan por debajo del salario mínimo interprofesional.
• Cómo se pide: al darte de alta, y la prórroga antes de que empiece el segundo año, con una declaración de que prevés ganar menos que el salario mínimo.
• Qué no cubre: no cotizas por cese de actividad ni por formación, y tus prestaciones se calculan sobre la base mínima de la tabla general.

Durante el primer año no hay regularización aunque ganes más de lo previsto. En el segundo, sí: si superas el salario mínimo, se regulariza la parte proporcional. Los plazos se amplían a 24 y 36 meses para personas con discapacidad igual o superior al 33 % y víctimas de violencia de género o de terrorismo, y la reducción no se aplica a los familiares que se dan de alta como colaboradores de un autónomo.

Lo que empieza con el alta: IVA e IRPF

Desde el día en que empiezas, además de la cuota mensual, tienes obligaciones con Hacienda aunque todavía factures poco:

• IVA: declaras cada trimestre el IVA que cobras y el que pagas, aunque no haya movimientos, y presentas un resumen anual (artículo 71 del Reglamento del IVA).
• Pagos a cuenta: en estimación directa adelantas cada trimestre el 20 % de tu rendimiento neto acumulado del año (artículo 110 del Reglamento del IRPF). Los profesionales no tienen que hacerlo si el año anterior al menos el 70 % de sus ingresos llevó retención.
• Retenciones: si eres profesional y facturas a empresas, te retienen un 15 %, o un 7 % el año de inicio y los dos siguientes si el año anterior no ejerciste ninguna actividad profesional y se lo comunicas al cliente (artículo 95).

Y al año siguiente, tus rendimientos van a la declaración de la renta, que es además el dato con el que la Seguridad Social regulariza tu cuota. Una contabilidad al día desde el principio es lo que te permite prever las dos cosas.

Cuándo compensa hacerlo como sociedad

Darse de alta como autónomo es lo más rápido y lo más barato para empezar. La pregunta de si te conviene una sociedad limitada llega cuando el negocio crece, y la respuesta depende de varias cosas a la vez:

• Beneficio: como autónomo tributas en el IRPF, con una escala progresiva. La sociedad paga el Impuesto sobre Sociedades, con un tipo general del 25 %, y en 2026 las de menos de un millón de euros de cifra de negocios tributan al 19 % los primeros 50.000 euros de base y al 21 % el resto (artículo 29 y disposición transitoria cuadragésima cuarta de su ley). Las de nueva creación tributan al 15 % en el primer ejercicio con base positiva y en el siguiente.
• Riesgo: como autónomo respondes de las deudas del negocio con tu patrimonio. En la sociedad, los socios no responden personalmente de las deudas sociales.
• Cotización: no desaparece. Si controlas la sociedad y la administras, sigues en el RETA (artículo 305), con una base mínima más alta que la de un autónomo persona física (artículo 308). Eso sí, la cuota reducida también se aplica a los socios de sociedades de capital.

A eso se suman los costes que tiene una sociedad y un autónomo no: la constitución, la contabilidad mercantil y las cuentas anuales. Por eso no hay una cifra de facturación a partir de la cual convenga siempre: hay que hacer los números de tu caso.

El alta se hace en una mañana. La base que eliges y la forma que le das a tu negocio te acompañan años.

En ARRA somos Punto de Atención al Emprendedor. Si vas a empezar, mira cómo te acompañamos en el alta o la constitución con el Pack Emprende, y si ya estás en marcha, conoce nuestra asesoría fiscal y contable para autónomos.

Fuentes

• BOE, Real Decreto Legislativo 8/2015, texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social (artículos 83, 305 y 308).
• BOE, Real Decreto-ley 13/2022, nuevo sistema de cotización de los autónomos (disposición transitoria quinta).
• BOE, Orden PJC/297/2026, de 30 de marzo, de cotización para 2026 (artículos 18 y 37).
• BOE, Real Decreto-ley 3/2026, de 3 de febrero.
• BOE, Ley 20/2007, del Estatuto del Trabajo Autónomo (artículo 38 ter).
• BOE, Real Decreto 84/1996, Reglamento general de afiliación, altas y bajas (artículos 32 y 46).
• BOE, Orden HAC/1526/2024, que suprime el modelo 037, y Real Decreto 1065/2007, Reglamento de gestión tributaria (artículo 9).
• BOE, Real Decreto Legislativo 1175/1990, tarifas del IAE, y Real Decreto Legislativo 2/2004, Ley de Haciendas Locales (artículo 82).
• BOE, Reglamento del IRPF (artículos 95, 109 y 110), Reglamento del IVA (artículo 71) y Ley del Impuesto sobre Sociedades (artículo 29 y disposición transitoria cuadragésima cuarta).
• Agencia Tributaria, modelo 036, declaración censal y noticia sobre la supresión del modelo 037.
• Seguridad Social, nuevo sistema de cotización para autónomos e Importass.
• Ministerio de Industria, PAE Electrónico, crea tu empresa o alta de autónomo.

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1. Las tres decisiones de diciembre
2. Módulos: quedarte, salir o volver
3. Los límites de módulos para 2027
4. Estimación directa simplificada o normal
5. El criterio de caja del IVA
6. Cómo se hace, paso a paso
7. Dónde encaja una asesoría
8. Fuentes

Las tres decisiones de diciembre

Las tres se comunican con la declaración censal y en las tres el mes de referencia es diciembre del año anterior a aquel en que quieres que surtan efecto. Para que empiecen en 2027, el plazo general es diciembre de 2026.

• Módulos: renunciar a la estimación objetiva para pasar a estimación directa, o revocar una renuncia anterior para volver.
• Simplificada: renunciar a la estimación directa simplificada para llevar la actividad por la modalidad normal.
• Criterio de caja: optar por que el IVA se declare al cobrar y no al facturar, o renunciar a ello.

Módulos: quedarte, salir o volver

Si tu actividad está en módulos y cumples los requisitos, sigues en ese método salvo que renuncies. Según el artículo 33 del Reglamento del IRPF, la renuncia se puede hacer de dos formas:

• Expresamente, durante el mes de diciembre anterior al año en que debe surtir efecto (o con la declaración censal de inicio, si empiezas la actividad).
• Tácitamente, presentando en plazo el pago fraccionado del primer trimestre del año calculado por estimación directa.

Antes de renunciar, ten en cuenta tres efectos que marca la norma:

• La renuncia dura un mínimo de tres años y después se prorroga sola cada año, salvo que la revoques en diciembre.
• Al salir de módulos pasas, en general, a la estimación directa simplificada (si cumples sus requisitos), y durante esos tres años todas tus actividades van por estimación directa.
• La renuncia a módulos en el IRPF supone también la renuncia al régimen simplificado del IVA por todas tus actividades (artículo 33 del Reglamento del IVA).

Para volver a módulos tras esos tres años, la revocación se presenta también en diciembre. Un matiz de calendario: la orden que fija los módulos de cada año puede abrir su propio plazo de renuncias. La de 2026, la Orden HAC/1425/2025, lo fijó desde el día siguiente a su publicación en el BOE hasta el 31 de diciembre de 2025. Mira lo que diga la orden de 2027 cuando se publique.

Los límites de módulos para 2027

Aquí está la parte delicada. Los límites que fija la Ley del IRPF (artículo 31) para poder estar en módulos son, salvo en las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior, 75.000 euros de lo facturado a empresarios o profesionales y 150.000 euros de compras. Una disposición transitoria de la ley los subió a 250.000, 125.000 y 250.000 euros, pero su texto solo nombra los ejercicios 2016 a 2024.

La prórroga para los años siguientes se aprobó por real decreto-ley, y los dos últimos, el 16/2025 y el 2/2026, no fueron convalidados por el Congreso. Aun así, la Agencia Tributaria publicó en abril de 2026 una nota con el criterio de la Dirección General de Tributos: para 2026 se mantienen los límites de 2016 a 2024, es decir, los altos.

Estimación directa simplificada o normal

Si no estás en módulos, la norma te coloca en la estimación directa simplificada siempre que el importe neto de la cifra de negocios de todas tus actividades no pasara de 600.000 euros el año anterior y no hayas renunciado a ella (artículos 28 y 29 del Reglamento del IRPF).

Su principal diferencia práctica con la normal es que las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se calculan con un porcentaje fijo: en general, el 5 % del rendimiento neto, con un máximo de 2.000 euros al año. Las amortizaciones se hacen con una tabla simplificada.

Renunciar a la simplificada para ir a la normal también se hace en diciembre, dura un mínimo de tres años y se prorroga sola salvo que la revoques. Durante esos tres años, todas tus actividades van por la modalidad normal. Si te compensa o no depende de tu caso: es un cálculo, no una regla.

El criterio de caja del IVA

Normalmente el IVA se declara en el periodo en que se hace la operación, aunque el cliente todavía no haya pagado. Con el régimen especial del criterio de caja (artículos 163 decies y siguientes de la Ley del IVA) se declara cuando cobras o, si no cobras, el 31 de diciembre del año siguiente al de la operación. Y el IVA de tus compras solo lo deduces cuando lo pagas, con la misma fecha tope.

• Pueden aplicarlo quienes no superaron 2.000.000 de euros de volumen de operaciones el año anterior.
• La opción se ejerce al empezar la actividad o en diciembre del año anterior, y se prorroga sola.
• La renuncia también se presenta en diciembre y dura un mínimo de tres años.
• Quedas excluido si superas los 2.000.000 de euros o si los cobros en efectivo de un mismo cliente pasan de 100.000 euros en el año.

Dos contrapartidas que conviene conocer. Tus clientes que sean empresas o profesionales tampoco deducen ese IVA hasta que te pagan, y tus libros registro tienen que recoger la fecha y el medio de cada cobro y de cada pago (artículos 61 septies a 61 decies del Reglamento del IVA). Lo explicamos con más detalle en nuestra entrada sobre el régimen de caja del IVA y cuándo conviene.

Cómo se hace, paso a paso

1. Cierra tus números de 2026. Rendimientos íntegros, lo facturado a empresas, compras y cifra de negocios: son los que deciden a qué métodos puedes acogerte en 2027.
2. Compara escenarios. Calcula el resultado con cada método y ten en cuenta que la decisión te ata tres años.
3. Presenta la declaración censal en diciembre. Las renuncias, revocaciones y opciones se comunican con el modelo 036.
4. Comprueba la orden de módulos y los límites. Si estás en módulos o cerca de sus límites, revisa lo que se publique para 2027 antes del 31 de diciembre.
5. Apunta la fecha. Anota cuándo terminan los tres años, para revisar la decisión en el diciembre que toque.

En diciembre no se decide cuánto pagas este año: se decide cómo vas a pagar los tres siguientes.

Dónde encaja una asesoría

Estas decisiones se toman una vez y se olvidan, hasta que sale cara. En nuestra asesoría para autónomos y pymes trabajas con un asesor personal que conoce tu actividad y te avisamos con antelación de cada vencimiento, así que diciembre puede ser el momento de mirar juntos tus números de 2026 y ver qué método encaja con tu caso.

Fuentes

• Ley 35/2006, del IRPF, texto consolidado (BOE): artículo 31 y disposición transitoria trigésima segunda
• Reglamento del IRPF, Real Decreto 439/2007, texto consolidado (BOE): artículos 28 a 30, 32 y 33
• Ley 37/1992, del IVA, texto consolidado (BOE): artículos 163 decies a 163 quinquiesdecies
• Reglamento del IVA, Real Decreto 1624/1992, texto consolidado (BOE): artículos 33 y 61 septies a 61 decies
• Orden HAC/1425/2025, módulos de 2026 (BOE): artículos 5 y 6
• Agencia Tributaria: nota sobre los efectos de los Reales Decretos-leyes 16/2025 y 2/2026 (01/04/2026)
• Agencia Tributaria: guía del modelo censal 036, estimación objetiva

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1. Qué ha cambiado el 5 de octubre
2. Qué hay que explicar sobre los algoritmos
3. Cómo y cuándo se informa
4. Los derechos que ya existían
5. El Reglamento europeo de IA: no es lo mismo
6. Qué conviene hacer en la empresa
7. Fuentes

Qué ha cambiado el 5 de octubre

El Real Decreto 723/2026, de 9 de septiembre, desarrolla el artículo 8.5 del Estatuto de los Trabajadores y traspone en parte la directiva europea de condiciones laborales transparentes y previsibles. Sustituye al Real Decreto 1659/1998, que desde hacía casi treinta años fijaba qué tenía que contarte la empresa sobre tu contrato, y fija una lista detallada: salario desglosado, jornada, periodo de prueba, convenio, plan de igualdad y, como novedad que la propia norma destaca, los algoritmos.

Qué hay que explicar sobre los algoritmos

La letra k del artículo 3.2 tiene dos niveles. El primero vale siempre: la empresa debe informar de la existencia de sistemas algorítmicos o automatizados de toma de decisiones. La norma no habla solo de inteligencia artificial: dice «sistemas algorítmicos o automatizados de toma de decisiones», así que, por su letra, no se limita a la IA.

El segundo nivel pide más. Cuando esos sistemas se usan para determinar, fijar o modificar condiciones de trabajo, la empresa tiene que explicar además sus pautas, criterios y reglas de funcionamiento. El real decreto pone estos ejemplos:

• La duración y la distribución de la jornada.
• La asignación de tareas.
• La determinación de los salarios.
• La progresión profesional.
• El lugar de trabajo.
• La extinción del contrato.

La norma no aclara con más detalle qué grado de explicación basta ni hasta dónde llega una herramienta que solo propone y deja decidir a una persona. Lo prudente, mientras no haya criterio de la Inspección o de los tribunales, es informar también de los sistemas que puntúan, ordenan o recomiendan cuando su resultado pesa en la decisión final, y explicar qué datos usan y cómo influyen.

Cómo y cuándo se informa

La información va por escrito, en papel o en formato electrónico, siempre que puedas guardarla e imprimirla y que la empresa conserve la prueba de que te la dio (artículo 6). Si ya está en tu contrato escrito, no hace falta repetirla. Los plazos dependen de tu situación:

• Contratos nuevos: antes de empezar a trabajar (artículo 7.1).
• Cambios: si el sistema cambia, lo antes posible y, como tarde, el día en que el cambio empieza a aplicarse (artículo 7.3).
• Contratos anteriores: si lo pides, en treinta días hábiles desde tu solicitud y siempre que no tengas ya esa información (disposición transitoria).

El real decreto encarga al Ministerio de Trabajo, a través del SEPE, un modelo de documento informativo para empresas y trabajadores. Su publicación no aplaza nada: hasta que exista, la empresa tiene que informar igual, por cualquier medio que deje constancia (disposición adicional primera).

Los derechos que ya existían

El real decreto no parte de cero. Ya había tres piezas que siguen en vigor y se suman a la nueva obligación individual:

• Comité de empresa: tiene derecho a que la empresa le informe de los parámetros, reglas e instrucciones de los algoritmos o sistemas de IA que inciden en las condiciones de trabajo, el acceso y el mantenimiento del empleo, incluida la elaboración de perfiles (artículo 64.4.d del Estatuto).
• Decisiones automatizadas: tienes derecho a no ser objeto de una decisión basada únicamente en un tratamiento automatizado que te afecte de forma significativa, salvo excepciones; y, cuando la decisión se apoya en el contrato o en tu consentimiento explícito, a obtener intervención humana, expresar tu punto de vista e impugnarla (artículo 22 del RGPD).
• Intimidad digital: el control mediante dispositivos digitales, cámaras, grabación de sonido o geolocalización tiene límites y exige informar antes de forma clara (artículos 87, 89 y 90 de la LOPDGDD), y existe el derecho a la desconexión (artículo 88).

El Reglamento europeo de IA: no es lo mismo

Es fácil mezclarlos, y no son lo mismo. El propio real decreto dice que esta obligación se apoya en el Reglamento europeo de inteligencia artificial, pero son dos normas distintas, con alcance y calendario propios:

• Real Decreto 723/2026: norma laboral española. Obliga a la empresa a informar por escrito a cada persona que contrata, habla de «sistemas algorítmicos o automatizados de toma de decisiones», sin limitarse a la IA, y está en vigor desde el 5 de octubre de 2026.
• Reglamento de IA: norma europea que regula solo los sistemas de inteligencia artificial según su nivel de riesgo, para quien los desarrolla y para quien los usa. Se aplica con carácter general desde el 2 de agosto de 2026, y sus obligaciones de alto riesgo para el empleo llegarán más tarde.

El Reglamento (UE) 2024/1689 de inteligencia artificial considera de alto riesgo los sistemas que se usan para seleccionar personal y para tomar decisiones sobre condiciones de trabajo, promociones, despidos, asignación de tareas o evaluación del rendimiento (anexo III, punto 4). Para esos sistemas, el artículo 26.7 obligará al empleador a informar a la representación de los trabajadores y a los trabajadores afectados antes de ponerlos en marcha.

El Ómnibus también ha rebajado la obligación de alfabetización en IA del artículo 4: ahora la empresa que usa estos sistemas debe adoptar medidas para apoyar la formación de su personal en IA, sin que se le exija garantizar un nivel concreto. Y el aplazamiento europeo no afecta al real decreto español, que ya está en vigor.

Qué ha pasado en España desde agosto

A diferencia de una directiva, el Reglamento de IA no se traspone: es obligatorio y directamente aplicable en cada Estado miembro (artículo 113), y desde el 2 de agosto de 2026 se aplica con carácter general, salvo las partes aplazadas que hemos visto. Lo que sí deja a cada país es designar a sus autoridades y fijar las sanciones (artículos 70 y 99). España tiene desde 2023 la Agencia Española de Supervisión de Inteligencia Artificial (AESIA), y el Gobierno aprobó el 26 de mayo de 2026 el Proyecto de Ley Orgánica para el buen uso y la gobernanza de la inteligencia artificial, que la señalaba como supervisora principal de los sistemas de IA usados en el empleo y proponía un régimen de sanciones.

Ese proyecto no llegó a aprobarse. Con la disolución de las Cortes del 6 de octubre de 2026, el Congreso lo da por caducado, así que la ley española que debía completar el Reglamento tendría que volver a tramitarse en la nueva legislatura. Mientras tanto, el Reglamento europeo se sigue aplicando en lo que ya es aplicable, y el real decreto laboral sigue en vigor.

Desde finales de julio se han aplazado las fechas europeas del alto riesgo, ha entrado en vigor una obligación laboral nueva y ha caducado el proyecto de ley español que iba a completar el Reglamento. Con la velocidad a la que evoluciona la inteligencia artificial, es previsible que la regulación siga cambiando, y por eso te recomendamos que su seguimiento lo lleve un profesional y no quede a la improvisación.

Qué conviene hacer en la empresa

Si tienes plantilla, el trabajo es más de orden que de tecnología. Un punto de partida razonable:

1. Haz inventario. Lista las herramientas que intervienen en decisiones sobre personas: cuadrantes de turnos, reparto de tareas o de clientes, cálculo de comisiones, evaluación del desempeño, selección.
2. Separa los dos niveles. Para todas, basta con informar de que existen; para las que deciden o influyen en condiciones de trabajo, prepara la explicación de sus criterios y de qué datos usan.
3. Revisa contratos y altas. La información tiene que estar entregada antes del primer día, así que conviene incorporarla al proceso de contratación.
4. Prepara las respuestas. Las personas contratadas antes del 5 de octubre pueden pedirla, y hay treinta días hábiles para responder.
5. Coordina al comité. Si hay representación legal, su derecho de información del artículo 64.4.d sigue en pie y es independiente del individual.

En nuestra asesoría laboral nos ocupamos de los contratos de tu plantilla y de las consultas laborales del día a día, así que podemos ayudarte a incorporar esta información y a responder las solicitudes de quien ya trabaja contigo. Si tienes dudas sobre tu caso, puedes escribirnos desde la página de contacto.

Un algoritmo o una inteligencia artificial pueden ayudar a decidir, pero la empresa tiene que poder explicar por qué decide lo que decide.

Fuentes

• Real Decreto 723/2026, de 9 de septiembre, sobre condiciones laborales transparentes y previsibles (BOE de 15/09/2026)
• Estatuto de los Trabajadores, artículos 8.5 y 64.4.d (BOE, texto consolidado)
• Ley Orgánica 3/2018, de Protección de Datos y garantía de los derechos digitales, artículos 87 a 90 (BOE, texto consolidado)
• Reglamento (UE) 2016/679, general de protección de datos, artículo 22 (DOUE, en el BOE)
• Reglamento (UE) 2024/1689 de inteligencia artificial, artículos 4, 5, 26, 70, 99 y 113 y anexo III (DOUE, en el BOE)
• Reglamento (UE) 2026/1744, Ómnibus digital sobre IA (DOUE de 24/07/2026, en el BOE)
• Real Decreto 729/2023, Estatuto de la Agencia Española de Supervisión de Inteligencia Artificial (BOE)
• Proyecto de Ley Orgánica para el buen uso y la gobernanza de la inteligencia artificial, expediente 121/000096 (Congreso de los Diputados)
• Nota del Ministerio para la Transformación Digital sobre el proyecto de ley de IA (26/05/2026)
• Real Decreto 806/2026, de 5 de octubre, de disolución del Congreso y del Senado (BOE de 06/10/2026)

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1. Qué es el régimen FEAC
2. Qué operaciones cubre
3. Qué impuestos se aplazan
4. El motivo económico válido
5. La comunicación a Hacienda
6. Cuándo se plantea en un grupo
7. Fuentes

Qué es el régimen FEAC

FEAC son las siglas de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Es el régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, y su idea es sencilla: cuando un grupo se reorganiza por razones de negocio, la reorganización en sí no debe generar, en general, impuestos en ese momento.

Para conseguirlo, la ley no integra en la base imponible las rentas que aparecen en esas operaciones (artículo 77) y, a cambio, obliga a que los bienes conserven en la sociedad que los recibe el mismo valor fiscal y la misma fecha de adquisición que tenían antes (artículo 78). Hoy se aplica por defecto: la ley entiende que las operaciones se acogen al régimen salvo que se diga expresamente lo contrario en la comunicación a Hacienda (artículo 89.1).

Qué operaciones cubre

El artículo 76 define las operaciones y el 87 añade las aportaciones no dinerarias. En resumen:

• Fusión: una o varias sociedades se disuelven sin liquidarse y transmiten en bloque su patrimonio a otra, existente o nueva, que entrega participaciones a sus socios.
• Escisión: una sociedad divide su patrimonio entre otras, total o parcialmente. En la parcial, lo que se segrega tiene que ser una rama de actividad o una participación mayoritaria en otra sociedad.
• Aportación de rama: una sociedad aporta, sin disolverse, una o más ramas de actividad a otra a cambio de participaciones de la que las recibe.
• Aportación no dineraria: se aporta un bien o unas participaciones a una sociedad; quien aporta tiene que quedarse con al menos el 5 % de sus fondos propios, entre otros requisitos.
• Canje de valores: una sociedad entrega sus participaciones a los socios de otra a cambio de las de esta, y con ello obtiene la mayoría de los derechos de voto o la amplía.

Dos conceptos se repiten en casi todas. La rama de actividad es un conjunto de elementos capaz de funcionar por sus propios medios como una explotación económica autónoma (artículo 76.4). Y la compensación en dinero que puede acompañar a las participaciones no puede pasar del 10 % de su valor nominal.

Qué impuestos se aplazan

El efecto no se queda en el Impuesto sobre Sociedades. Según la operación, los bienes que se mueven y la residencia de quienes intervienen, alcanza a varios tributos:

• Sociedades: la sociedad que transmite no tributa por las plusvalías de lo que transmite (artículo 77 LIS).
• Socios: las personas o sociedades socias no tributan al recibir las participaciones nuevas, que heredan el valor fiscal de las antiguas (artículos 80 y 81 LIS).
• Transmisiones y AJD: las reestructuraciones no están sujetas a operaciones societarias y están exentas de transmisiones patrimoniales y de actos jurídicos documentados (artículos 19.2 y 45.I.B.10 de su ley).
• Plusvalía municipal: no se devenga en los terrenos urbanos que se mueven con la operación, salvo los aportados sueltos por la vía del artículo 87 (disposición adicional segunda LIS).

El IVA va por su propio camino: no está sujeta la transmisión de un conjunto de elementos que forman una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sí misma, con independencia del régimen que se aplique en los demás impuestos (artículo 7.1.º de la Ley del IVA). Si lo que se aporta es un inmueble suelto, sin esa estructura, el análisis cambia.

La ley también regula qué pasa con los créditos fiscales. Las bases imponibles negativas pendientes pasan a la sociedad que recibe el patrimonio cuando la transmitente se extingue, o cuando se transmite la rama de actividad que las generó, y la ley prevé un ajuste a la baja cuando la sociedad que las recibe participa en la transmitente o las dos forman parte del mismo grupo (artículo 84.2).

El motivo económico válido

Aquí se decide casi todo. El artículo 89.2 dice que el régimen no se aplica cuando la operación tiene como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, y en particular cuando no se hace por motivos económicos válidos, como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las sociedades que intervienen, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.

La ley pone ejemplos, no una lista cerrada, así que cada operación se valora por sus propias razones. Lo que excluye no es que haya ahorro fiscal, sino que la operación tenga como principal objetivo el fraude o la evasión, o que se haga con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal. Por eso lo prudente es dejar documentadas las razones de negocio antes de firmar: qué problema resuelve la nueva estructura, para qué sirve cada sociedad y qué se gana en la gestión.

Si Hacienda concluye después que no había motivo económico válido, la consecuencia no es perder todo el régimen: la ley dice que la regularización elimina exclusivamente los efectos de la ventaja fiscal. Aun así, esa regularización puede llegar años después, sobre una estructura que ya no se puede deshacer.

La comunicación a Hacienda

Aunque el régimen se aplique por defecto, la operación hay que comunicarla. Lo regulan el artículo 89.1 de la ley y los artículos 48 y 49 de su reglamento:

1. Quién. La sociedad que recibe el patrimonio. Si no es residente en España, la que lo transmite; y si ninguna de las dos lo es, los socios residentes.
2. Cuándo. En los tres meses siguientes a la inscripción de la escritura pública que documenta la operación. Si no hace falta inscribirla, desde que se otorga.
3. Qué. La identificación de las sociedades y la descripción de la operación, copia de la escritura y, si se quiere, la renuncia expresa al régimen especial.
4. Dónde. En la delegación de la Agencia Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad obligada, o en la dependencia de inspección o de grandes contribuyentes a la que esté adscrita.

Cuándo se plantea en un grupo

El régimen FEAC aparece en decisiones que tienen sentido empresarial por sí mismas: agrupar varias sociedades bajo una holding para dirigirlas como un grupo, separar la actividad de los inmuebles para que el patrimonio no cargue con el riesgo del negocio, fusionar sociedades que hacen lo mismo o preparar la entrada de un socio o el relevo en la familia. En todas, lo importante es el orden: primero la razón de negocio y la estructura a la que se quiere llegar, y después el encaje fiscal, no al revés.

También conviene mirar lo que la operación arrastra: el valor fiscal de los bienes, las bases negativas que se pueden perder, los efectos en el IVA y la plusvalía municipal, y lo que pasará cuando un día se venda un activo o una participación. Si quieres ver cómo lo planteamos, en holding familiar y reestructuraciones y en asesoría para grupos empresariales explicamos cómo trabajamos estas operaciones con un grupo.

El régimen FEAC no se elige por el ahorro: se gana con una buena razón de negocio y se conserva documentándola.

Fuentes

• Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, artículos 76 a 89 y disposición adicional segunda (BOE, texto consolidado)
• Real Decreto 634/2015, Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, artículos 48 y 49 (BOE, texto consolidado)
• Real Decreto Legislativo 1/1993, texto refundido de la Ley del ITP y AJD, artículos 19, 21 y 45 (BOE, texto consolidado)
• Ley 37/1992, del IVA, artículo 7 (BOE, texto consolidado)

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1. Qué es Verifactu
2. A quién afecta y quién queda fuera
3. Desde cuándo es obligatorio
4. Verifactu no es la factura electrónica obligatoria
5. Qué hacer ahora
6. Cómo te ayudamos en ARRA

Qué es Verifactu

La base está en la Ley 11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, conocida como Ley Antifraude, que añadió a la Ley General Tributaria la obligación de que los programas de facturación garanticen que los datos no se pueden borrar ni alterar sin dejar rastro. El Real Decreto 1007/2023 desarrolla esa obligación con un reglamento, y la Agencia Tributaria explica en sus preguntas frecuentes que «Verifactu» es la forma informal de referirse a él.

En la práctica, cada vez que emites una factura con un programa, ese programa tiene que generar un registro de facturación: un resumen de la factura con una huella digital encadenada a la del registro anterior. Si alguien toca una factura ya emitida, la cadena se rompe y se nota. Las facturas, además, llevan un código QR con el que tu cliente puede enviar sus datos a la Agencia Tributaria para cotejarlos.

El reglamento admite dos maneras de cumplir, y aquí está la confusión más habitual: el nombre «Verifactu» es solo una de ellas.

• Modalidad VERI*FACTU: el programa envía cada registro a la Agencia Tributaria en el momento, y la factura puede llevar la leyenda «VERI*FACTU». Es voluntaria.
• Modalidad no VERI*FACTU: los registros se guardan en el propio sistema, firmados electrónicamente, con un registro de eventos, y se entregan a Hacienda si los pide.

Según la Agencia Tributaria, la opción por VERI*FACTU se entiende hecha en cuanto empiezas a enviar los registros, y a partir de ahí tienes que mantenerla al menos hasta el final del año natural. A cambio te ahorras buena parte de los requisitos técnicos de la otra modalidad, como la firma de cada registro o su conservación.

A quién afecta y quién queda fuera

El artículo 3 del reglamento se aplica a quienes usen un programa para facturar y sean contribuyentes del impuesto sobre sociedades, autónomos que tributan en el IRPF por su actividad, no residentes con establecimiento permanente en España o entidades en régimen de atribución de rentas, como comunidades de bienes o sociedades civiles. Afecta también a quienes fabrican y venden esos programas.

La Agencia Tributaria resume en su página de ámbito de aplicación quién queda fuera:

• Quien factura solo a mano, por ejemplo con talonario, sin ayuda de ningún programa.
• Quien lleva los libros de IVA por el Suministro Inmediato de Información (SII): las dos obligaciones se excluyen entre sí.
• Quien tributa por la normativa foral del País Vasco o de Navarra, que tienen sus propios sistemas.
• Las entidades totalmente exentas del impuesto sobre sociedades, según el artículo 3 del reglamento.

Hay dos matices que conviene tener claros. Si usas Word o Excel solo para escribir e imprimir la factura, la Agencia Tributaria no lo considera un sistema de facturación; si con esa misma hoja generas tus libros registro, sí. Y si estás en módulos o en recargo de equivalencia, en general no te afecta, salvo que emitas con un programa las facturas que estás obligado a expedir.

Desde cuándo es obligatorio

Hoy, las fechas legales son el 1 de enero de 2027 para las sociedades y el 1 de julio de 2027 para el resto, según el Real Decreto-ley 15/2025. El 5 de octubre de 2026 Hacienda anunció que las retrasará a octubre de 2028, para que coincidan con la factura electrónica obligatoria; cuando se publique la norma en el BOE, actualizaremos esta guía.

No son las fechas de partida. Así ha cambiado el calendario:

• El reglamento original fijaba el 1 de julio de 2025 para todos.
• El Real Decreto 254/2025 lo retrasó al 1 de enero de 2026 para las sociedades y al 1 de julio de 2026 para el resto.
• El Real Decreto-ley 15/2025, publicado el 3 de diciembre de 2025 y convalidado por el Congreso, lo llevó a 2027.

Los fabricantes de programas no tienen aplazamiento: el reglamento les daba nueve meses desde la entrada en vigor de la Orden HAC/1177/2024 para ofrecer sus productos adaptados. Por eso muchos programas ya están preparados, y la Agencia Tributaria mantiene la nota informativa sobre el aplazamiento con las fechas en vigor.

Verifactu no es la factura electrónica obligatoria

Es la confusión más frecuente, y se entiende, porque las dos tocan la factura y las dos vienen de Hacienda. Pero son obligaciones distintas, con normas y plazos distintos:

• Verifactu: regula cómo registra tu programa las facturas que emites, para que no se puedan manipular. Afecta, en general, a las facturas hechas con programa, también a las de particulares.
• Factura electrónica: obliga a enviar y recibir las facturas entre empresas y profesionales en formato electrónico estructurado y a informar de su estado de pago.

La factura electrónica entre empresas la regula el Real Decreto 238/2026, y sus plazos empezaron a correr el 6 de octubre de 2026, con la entrada en vigor de la Orden HAC/1028/2026: octubre de 2027 si facturas más de 8 millones de euros y octubre de 2028 si facturas menos. Lo contamos con detalle en nuestra guía de la factura electrónica obligatoria y sus fechas.

En resumen: tener la factura electrónica resuelta no te exime de Verifactu, ni al revés. Si trabajas con otras empresas, en general tendrás que cumplir las dos.

Qué hacer ahora

El aplazamiento da margen, pero no conviene gastarlo entero. Este es el orden razonable:

1. Comprueba si te afecta. Mira cómo facturas hoy, si estás en el SII y en qué impuesto tributas: eso decide si tu fecha es enero o julio de 2027, mientras no se publique en el BOE el retraso anunciado a octubre de 2028.
2. Revisa tu programa de facturación. Pregunta a tu proveedor si está adaptado al Real Decreto 1007/2023 y en qué modalidad trabaja. Si facturas con una hoja de cálculo que también usas como libro registro, piensa en cambiar de herramienta.
3. Elige modalidad. VERI*FACTU simplifica la parte técnica a cambio de enviar cada registro a Hacienda; la otra exige más al sistema. Recuerda que, si optas por enviar, te quedas en esa modalidad hasta final de año.
4. Pruébalo antes de la fecha. Emite facturas con el sistema nuevo con tiempo para corregir series, datos de clientes o rectificativas antes de que sea obligatorio.

Cómo te ayudamos en ARRA

Verifactu parece un asunto del programa, pero en el fondo es un asunto de cómo facturas: series, rectificativas, datos de clientes y el orden en que todo eso llega a tu contabilidad. Es ahí donde una asesoría aporta. En nuestra asesoría fiscal y contable para autónomos y pymes revisamos contigo si te afecta, en qué fecha y qué tienes que cambiar, y seguimos tus facturas emitidas y recibidas para que lleguen bien a los impuestos.

Si prefieres no depender de otro programa, en la plataforma de ARRA puedes emitir tus facturas adaptadas a VeriFactu y tener en el mismo sitio tus modelos presentados, tus informes y la documentación que compartes con tu asesor.

El plazo se ha movido dos veces. La obligación, ninguna.

Fuentes

• BOE, Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre, reglamento de los sistemas informáticos de facturación (texto consolidado; artículo 3 y disposición final cuarta).
• BOE, Real Decreto 254/2025, de 1 de abril.
• BOE, Real Decreto-ley 15/2025, de 2 de diciembre (artículo 3), y resolución de convalidación.
• BOE, Orden HAC/1177/2024, de 17 de octubre.
• BOE, Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal.
• BOE, Ley 58/2003, General Tributaria (artículos 29.2.j y 201 bis).
• BOE, Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas.
• BOE, Real Decreto 238/2026, de 25 de marzo, de facturación electrónica obligatoria entre empresarios y profesionales.
• BOE, Orden HAC/1028/2026, de 2 de octubre, por la que se regula la solución pública de facturación electrónica (disposición final única).
• Agencia Tributaria, Sistemas Informáticos de Facturación y VERI*FACTU, con sus preguntas frecuentes, la de ámbito de aplicación, la de sistemas VERI*FACTU y la nota sobre la ampliación del plazo.
• Agencia Tributaria, Facturación electrónica obligatoria (noticia del 31 de marzo de 2026).

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1. Qué es el OSS y para qué sirve
2. El umbral de 10.000 euros
3. Lo que decide es desde dónde sale el producto
4. Dropshipping y plataformas
5. Si estás en recargo de equivalencia
6. Cómo darte de alta y qué presentas
7. Fuentes

Qué es el OSS y para qué sirve

Cuando vendes a un particular de otro país de la UE y el producto viaja hasta él, la ley llama a esa operación «venta a distancia intracomunitaria de bienes» (artículo 8.Tres de la Ley del IVA). Por encima de cierto volumen, esa venta tributa con el IVA del país del cliente, no con el español. Sin más, eso te obligaría a registrarte a efectos de IVA en cada país al que vendes.

El OSS (One Stop Shop) evita ese registro múltiple. Su nombre en la ley es «régimen de la Unión» (artículos 163 unvicies y siguientes): te das de alta una vez en la Agencia Tributaria, declaras cada trimestre el IVA de todos los países en una sola declaración y Hacienda lo reparte. Es voluntario: la alternativa es registrarte en cada país de destino.

El umbral de 10.000 euros

Tres detalles que se suelen pasar por alto:

• El límite no es por país: se suman las ventas a todos los países de la UE.
• Se mira el año anterior y el año en curso. Si lo superas durante el año, desde ese momento tus ventas tributan en destino.
• Aunque no llegues, puedes optar por tributar en destino desde el primer euro. La opción te vincula al menos dos años.

Y lo más importante: el umbral solo existe si estás establecido únicamente en España y el producto sale de España (artículo 68.Tres y Cuatro). En cuanto alguna venta sale de otro país, el umbral deja de aplicarse.

Lo que decide es desde dónde sale el producto

Para un particular de Francia que compra en tu tienda, lo que cambia el IVA no es dónde está tu empresa, sino desde dónde se envía el paquete:

• Desde España: IVA español hasta los 10.000 euros anuales y francés por encima, que puedes declarar en el OSS.
• Desde otro país de la UE: no hay umbral. IVA francés desde el primer euro, también declarable en el OSS.
• Desde fuera de la UE: es una importación. El OSS de la Unión no sirve; existe otro régimen, el IOSS, para envíos de hasta 150 euros.

Si el paquete sale de fuera de la UE con un valor de hasta 150 euros, puedes acogerte al régimen de importación o IOSS (artículo 163 quinvicies): cobras el IVA del país del cliente en la venta, lo declaras cada mes y la importación queda exenta en la aduana si se aporta tu número IOSS (artículo 66). Si el envío supera los 150 euros o contiene productos sujetos a impuestos especiales, el IVA se paga al importar, como en cualquier importación. Si tu empresa está fuera de la UE, para usar el IOSS necesitas, por regla general, un intermediario establecido en la UE.

Dropshipping y plataformas

En el dropshipping tú vendes, pero el producto lo envía directamente tu proveedor al cliente. Para el IVA, lo que cuenta es desde dónde sale ese envío, así que las tres situaciones anteriores se miran desde el almacén del proveedor, no a tu domicilio:

1. Proveedor con almacén en España. Es como si enviaras tú desde España: cuenta para el umbral de 10.000 euros.
2. Proveedor con almacén en otro país de la UE. No hay umbral: tus ventas a particulares de otros países tributan en destino desde la primera. La ley cuenta como venta a distancia la que el vendedor envía «directa o indirectamente, o por su cuenta» (artículo 8.Tres), pero no aclara del todo cómo se reparte el transporte cuando quien envía es tu proveedor, y de eso depende si esas ventas pueden ir al OSS o si tienes que registrarte en el país del almacén. Lo prudente es confirmarlo antes de la primera venta, junto con la compra a ese proveedor, que es una operación entre dos empresas de distintos países.
3. Proveedor fuera de la UE. Cada pedido es una importación: IOSS hasta 150 euros o IVA de importación por encima. Aquí el OSS no te sirve.

Las plataformas cambian el reparto en dos casos concretos. Si un marketplace facilita la venta de bienes importados en envíos de hasta 150 euros, o la venta dentro de la UE que hace un vendedor no establecido en la UE a un particular, la ley considera que quien vende es la plataforma, y es ella la que cobra y declara el IVA (artículo 8 bis de la Ley del IVA). Si eres un autónomo o una empresa establecidos en España y vendes a través de una plataforma bienes que están en la UE, la venta sigue siendo tuya, y el IVA también.

Si vendes desde fuera de España, la situación cambia según dónde estés. Si estás establecido en otro país de la UE, el umbral y el OSS se aplican igual, pero en tu país. Si estás fuera de la UE, no tienes umbral y te puedes acoger al régimen de la Unión en el país desde el que salen los bienes.

Si estás en recargo de equivalencia

Si eres autónomo y vendes online como comerciante minorista, puede que estés en recargo de equivalencia, el régimen en el que el proveedor te cobra el IVA más un recargo y, en general, tú no liquidas el IVA de tus ventas (artículo 154 de la Ley del IVA). Solo se aplica a personas físicas y entidades en atribución de rentas, como una comunidad de bienes; una sociedad nunca está en recargo.

Hay una segunda trampa para quien hace dropshipping en recargo: si compras a un proveedor de otro país de la UE, esa compra es una adquisición intracomunitaria y tienes que autoliquidar tú el IVA y el recargo, porque el proveedor extranjero no te los cobra (artículos 154.Uno y 156). En las importaciones también se exige el recargo (artículo 156).

Cómo darte de alta y qué presentas

Si tu empresa está en España, tu país de identificación para el OSS es España, y todo se hace en la Agencia Tributaria:

1. Haz la cuenta. Suma tus ventas a particulares de otros países de la UE del año pasado y de este, y separa las que salen de España de las que salen de otros países.
2. Presenta el formulario 035. Es la declaración de inicio en los regímenes de ventanilla única, aprobada por la Orden HAC/611/2021.
3. Cobra el IVA del país del cliente. Con el tipo que corresponda a ese producto en ese país.
4. Presenta el modelo 369. Cada trimestre, durante el mes siguiente, aunque no hayas vendido nada; en el IOSS, cada mes (Orden HAC/610/2021).
5. Guarda el registro. De cada venta incluida en el régimen, durante diez años (artículo 163 duovicies).

En el 369 no se deduce el IVA soportado: si no estás en recargo, lo recuperas en tu declaración de IVA española, y el que pagues en otros países, por su propio procedimiento de devolución.

En el comercio online, el IVA no lo decide dónde estás tú, sino desde dónde sale el paquete.

Antes de abrir un canal nuevo, un almacén en otro país o un proveedor de dropshipping, conviene hacer estos números. En ARRA Core llevamos la fiscalidad de tiendas online y vendedores en plataformas: mira cómo trabajamos con el comercio electrónico, o, si tu operación ya cruza varios países, nuestro servicio de ecommerce internacional. También puedes contarnos desde dónde vendes y a quién.

Fuentes

• BOE, Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (artículos 8.Tres, 8 bis, 66, 68, 73, 148 a 163 y 163 unvicies a 163 octovicies; texto consolidado).
• BOE, Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril, que introdujo el régimen de ventanilla única desde el 1 de julio de 2021.
• BOE, Orden HAC/611/2021, formulario 035 y Orden HAC/610/2021, modelo 369.
• Dirección General de Tributos, consulta vinculante V0150-25, de 12 de febrero de 2025 (recargo de equivalencia y régimen de la Unión).

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1. Qué es una operación vinculada
2. Quién presenta el modelo 232
3. Cuándo hay que declarar: los umbrales
4. Qué se declara y qué queda fuera
5. Plazo y forma de presentación
6. Cómo prepararlo sin sustos
7. Fuentes

Qué es una operación vinculada

Es cualquier operación entre dos partes que la ley considera vinculadas. El artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades obliga a valorarlas a valor de mercado, es decir, al precio que habrían pactado dos partes independientes. Esa obligación existe siempre, se declare o no la operación.

La ley enumera quién está vinculado. Los casos que más aparecen en una pyme o en un grupo familiar son estos:

• Sociedad y socio: cuando el socio participa en, al menos, el 25 % del capital o de los fondos propios.
• Sociedad y administrador: salvo en lo que corresponde a su retribución por ejercer el cargo.
• Sociedad y familia: cónyuges y parientes hasta el tercer grado de esos socios o administradores.
• Empresas del grupo: dos entidades de un mismo grupo, según el artículo 42 del Código de Comercio.

La lista completa tiene ocho supuestos e incluye, por ejemplo, dos sociedades en las que los mismos socios o sus familiares tienen al menos el 25 %, o una sociedad española y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

Quién presenta el modelo 232

Lo presenta la sociedad, no el socio. Según la Orden HFP/816/2017, que aprueba el modelo, están obligados los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, los del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operan en España mediante establecimiento permanente y las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en España.

Si eres persona física y alquilas un local a tu sociedad, la declaración la hace la sociedad. Tú lo reflejas en tu renta como cualquier otro ingreso, y el precio tiene que ser igualmente de mercado.

Cuándo hay que declarar: los umbrales

No todas las operaciones vinculadas se declaran. La orden fija cinco supuestos, y basta con cumplir uno.

Con la misma persona o entidad

Operaciones específicas

Los otros tres supuestos

• Más del 50 %: operaciones del mismo tipo y con el mismo método de valoración que superan la mitad de la cifra de negocios, aunque no lleguen a los umbrales.
• Intangibles: si la sociedad aplica la reducción de rentas por cesión de activos intangibles del artículo 23 de la ley porque cede esos intangibles a personas o entidades vinculadas.
• Paraísos fiscales: operaciones con jurisdicciones no cooperativas o valores situados allí, sea cual sea el importe.

La lista de jurisdicciones no cooperativas está en la Orden HFP/115/2023 y cambió este año: la Orden HAC/649/2026 sacó, entre otros, a Gibraltar, Barbados y Seychelles, y añadió un régimen de Rusia. Ojo con cuándo se aplica: en el Impuesto sobre Sociedades, solo a los periodos impositivos que empiezan a partir del 28 de junio de 2026 (lo de Rusia, a partir del 28 de diciembre de 2026). Para los periodos que ya habían empezado, incluido el ejercicio 2025 que se declara en noviembre de 2026, sigue valiendo la lista anterior, con esos territorios dentro. Conviene revisarla antes de dar por hecho que una operación entra o no.

Qué se declara y qué queda fuera

Por cada operación declarada, el modelo pide identificar a la persona o entidad vinculada, el tipo de operación, si es un ingreso o un pago, el método de valoración utilizado y el importe, sin IVA y en euros.

Quedan fuera de la declaración:

• Las operaciones entre sociedades de un mismo grupo de consolidación fiscal.
• Las de agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial de Hacienda con sus miembros o con otras entidades de su mismo grupo de consolidación fiscal, salvo las UTE (o fórmulas de colaboración parecidas) que aplican el régimen del artículo 22 de la ley.
• Las realizadas en ofertas públicas de venta o de adquisición de valores.

Plazo y forma de presentación

El modelo se presenta en el mes siguiente a los diez meses posteriores al cierre del ejercicio. Si tu ejercicio coincide con el año natural, eso es del 1 al 30 de noviembre del año siguiente: las operaciones de 2025 se declaran en noviembre de 2026.

Solo se puede presentar por vía electrónica, por internet, en la sede de la Agencia Tributaria.

Cómo prepararlo sin sustos

El modelo en sí es corto. Lo que lleva trabajo es saber qué entra, y eso se decide con la contabilidad del ejercicio cerrado:

1. Mapa de vinculadas. Lista de socios con al menos el 25 %, administradores, sus familiares hasta el tercer grado y las sociedades del grupo.
2. Operaciones del ejercicio. Alquileres, préstamos, servicios, ventas y compras con cada una de ellas, sumadas por parte y por tipo.
3. Comparación con los umbrales. 250.000 euros por parte vinculada, 100.000 por tipo en las operaciones específicas, el 50 % de la cifra de negocios y cualquier operación con jurisdicciones no cooperativas.
4. Método de valoración. Para cada operación declarada, el método con el que se ha fijado el precio de mercado y el soporte que lo justifica.
5. Presentación en noviembre. Con margen, porque el plazo coincide con otros cierres del calendario fiscal.

El modelo 232 se rellena en una tarde. Lo que lleva tiempo es saber, con la contabilidad delante, qué operaciones tienen que estar en él.

En ARRA llevamos la contabilidad y los impuestos de sociedades y de grupos, así que el mapa de vinculadas y la suma por umbrales salen del mismo trabajo de cierre. Si tu sociedad opera con socios, administradores o empresas del grupo y quieres saber si te toca presentarlo este noviembre, escríbenos desde la página de contacto.

Fuentes

• Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, por la que se aprueba el modelo 232 (BOE)
• Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, artículo 18 (BOE)
• Modelo 232 en la sede de la Agencia Tributaria
• Orden HAC/649/2026, que modifica la lista de jurisdicciones no cooperativas (BOE)

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